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2017年?duì)I改增后建筑業(yè)稅率 服務(wù)行業(yè)營(yíng)改增稅率
來(lái)源:鳳凰網(wǎng) 編輯:佚名 更新于:2017/1/9 9:33:45 閱讀:
  對(duì)于跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù),一般納稅人選擇一般計(jì)稅方法的,應(yīng)按照2%的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳后,向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅;一般納稅人選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的和小規(guī)模納稅人,應(yīng)按照3%的征收率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳后,向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅。預(yù)繳基數(shù)為總分包的差額。這符合之前營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定,按照總分包差額繳納,并將稅款歸入當(dāng)?shù)刎?cái)政。預(yù)繳稅款的依據(jù)為取得全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額,對(duì)于建筑企業(yè)而言,應(yīng)以合同約定的付款金額扣除分包的金額作為納稅基數(shù)。

  但是,實(shí)務(wù)中存在違反《建筑法》的分包情況,比如將主體進(jìn)行分包,這類情況能否進(jìn)行抵扣后預(yù)繳,期待后續(xù)文件能有明確規(guī)定。

  關(guān)鍵詞4:預(yù)收款納稅義務(wù)時(shí)間

  對(duì)于建筑業(yè)和房地產(chǎn)預(yù)收款納稅義務(wù)的時(shí)間,同原營(yíng)業(yè)稅規(guī)定是一致的,均為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

  對(duì)于建筑企業(yè)而言,在工程開(kāi)始階段,會(huì)收到部分工程預(yù)收款,而建筑材料等進(jìn)項(xiàng)稅的取得卻未必及時(shí),這樣就會(huì)因抵扣不足而產(chǎn)生需要先繳納增值稅稅款的情況。所以,建筑企業(yè)應(yīng)統(tǒng)籌安排建筑材料的采購(gòu)時(shí)間,保證增值稅稅負(fù)的平穩(wěn)。

  關(guān)鍵詞5:清包工

  以清包工方式提供建筑服務(wù),指施工方不采購(gòu)建筑工程所需的材料或只采購(gòu)輔助材料,并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)。36號(hào)文對(duì)于清包工方式的計(jì)稅問(wèn)題,明確規(guī)定可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法,即按照3%的征收率計(jì)稅,如果不選用簡(jiǎn)易計(jì)稅,則按照11%的稅率計(jì)算繳納增值稅。

  對(duì)于清包工來(lái)說(shuō),由于僅有少許的輔料能取得進(jìn)項(xiàng)稅,選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方式,其稅負(fù)比較低。當(dāng)然,這對(duì)工程報(bào)價(jià)也存在影響,選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方式還是一般計(jì)稅辦法,對(duì)甲方能抵扣多少進(jìn)項(xiàng)稅是有差異的,因此在價(jià)格談判時(shí),甲乙雙方基于自身的訴求,必然會(huì)有分歧,所以還要具體問(wèn)題具體分析,找出最適合的繳稅方式。

  關(guān)鍵詞6:甲供工程

  一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù),可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。甲供工程,指全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購(gòu)的建筑工程。

  但36號(hào)文未規(guī)定甲供的比例,比如甲供材的比例為20%或80%,兩種情況對(duì)于建筑業(yè)的稅負(fù)影響是巨大的。通常在甲供材料較少時(shí),應(yīng)選擇一般計(jì)稅方法,這樣既保證與甲方工程報(bào)價(jià)的優(yōu)勢(shì),又可以保持較為合理的稅負(fù)。還有一種情況,就是當(dāng)建筑企業(yè)取得進(jìn)項(xiàng)不充足或?yàn)槿〉眠M(jìn)項(xiàng)付出的管理成本較大時(shí),完全可以憑借該項(xiàng)規(guī)定選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法,因?yàn)橹灰胁糠植牧蠈儆诩坠呐轮挥?%,也符合條件,建筑企業(yè)就可以完全不用擔(dān)心營(yíng)改增之后稅負(fù)是否會(huì)上升的問(wèn)題,原來(lái)按3%繳納營(yíng)業(yè)稅,現(xiàn)在按3%繳納增值稅,由于價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅的差異,稅負(fù)比原先肯定還下降了。不過(guò),選擇簡(jiǎn)易征收方式對(duì)甲方肯定是有影響的,還要甲乙雙方博弈之后再作定奪。

  關(guān)鍵詞7:過(guò)渡政策

  一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù),可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。建筑工程老項(xiàng)目,指《建筑工程施工許可證》注明的合同開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目;或未取得《建筑工程施工許可證》的,建筑工程承包合同注明的開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。這一判定標(biāo)準(zhǔn),與房地產(chǎn)老項(xiàng)目的判定是存在差異的,房地產(chǎn)老項(xiàng)目?jī)H指《建筑工程施工許可證》注明的合同開(kāi)工日期在2016年4月30日前的房地產(chǎn)項(xiàng)目。

  另外,36號(hào)文對(duì)于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的選擇,采用了“可以”字眼。也就是說(shuō),納稅人也可以選擇一般計(jì)稅方法,但對(duì)于選擇一般計(jì)稅方法,其進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣的節(jié)點(diǎn)未作進(jìn)一步說(shuō)明,將來(lái)應(yīng)該對(duì)此問(wèn)題出臺(tái)更明確的規(guī)定,否則稅企勢(shì)必產(chǎn)生較大分歧。因此,在實(shí)際操作時(shí),對(duì)于老項(xiàng)目很可能會(huì)全部采用簡(jiǎn)易征收的方式。

  二、“8個(gè)百分點(diǎn)”:測(cè)算稅負(fù)如何變

  ○從3%到11%,企業(yè)稅負(fù)怎么變?

  ○進(jìn)項(xiàng)抵扣,取得專用發(fā)票是關(guān)鍵!

  營(yíng)改增給建筑業(yè)納稅人帶來(lái)的影響是顯著的。其中,稅負(fù)將如何變化,是建筑企業(yè)關(guān)注的重點(diǎn)。

  在日前北京市國(guó)稅局舉辦的分行業(yè)營(yíng)改增政策宣傳培訓(xùn)會(huì)上,北京龍建有關(guān)負(fù)責(zé)人給記者算了筆賬:假設(shè)工程毛利率10%,工程結(jié)算成本中,原材料占55%(建筑材料成本中水泥占45%,鋼鐵占40%,其他材料占15%),人工成本占30%,機(jī)械使用費(fèi)5%,其他費(fèi)用占10%。假設(shè)全年?duì)I業(yè)收入為10000萬(wàn)元,營(yíng)業(yè)成本9000萬(wàn)元(營(yíng)業(yè)收入和成本均含增值稅)。

  營(yíng)改增前,應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅為300萬(wàn)元(10000×3%);營(yíng)改增后,人工成本不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為784.62萬(wàn)元[9000×(55%+5%)÷(1+17%)×17%],銷項(xiàng)稅額為990.99萬(wàn)元[10000÷(1+11%)×11%],應(yīng)繳納增值稅206.37萬(wàn)元(990.99-784.62),建筑施工企業(yè)的稅負(fù)有所下降。

  “但這只是理論算法,實(shí)際上,建筑施工企業(yè)的特征會(huì)給增值稅的計(jì)算帶來(lái)很多挑戰(zhàn)。其中,建筑工程涉及的上游公司多,砂石、土方等原材料供應(yīng)渠道比較散亂,供應(yīng)商是小規(guī)模納稅人、個(gè)人的情況十分常見(jiàn),很多無(wú)法提供增值稅專用發(fā)票,材料采購(gòu)成本因此增加。此外,建筑業(yè)大量使用的混凝土基本上都是執(zhí)行增值稅簡(jiǎn)易征收的企業(yè)提供,此項(xiàng)成本開(kāi)支也無(wú)法獲得抵扣!痹撠(fù)責(zé)人說(shuō)。

  在北京市西城區(qū)地稅局前不久組織召開(kāi)的營(yíng)改增工作座談會(huì)上,北京建工集團(tuán)財(cái)務(wù)部部長(zhǎng)吳贊告訴記者,除了建筑材料,占整個(gè)工程成本的比例約30%的一線人工成本,基本上無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票抵扣,大量不能抵扣的人工成本不利于降低建安企業(yè)的稅負(fù)。

  “實(shí)行增值稅以后,建筑業(yè)的稅率為11%,與以前3%的營(yíng)業(yè)稅稅率相比高了很多,但是考慮到增值稅模式下是對(duì)增值額部分征稅,因此,如果建筑企業(yè)能夠取得足夠的抵扣項(xiàng),那么11%的稅率也是可以接受的。關(guān)鍵在于建筑企業(yè)能夠在多大程度上取得可抵扣專用發(fā)票!钡谌谌珖(guó)稅務(wù)領(lǐng)軍人才、安徽省地稅局直屬局副局長(zhǎng)李珺告訴記者。

  李珺介紹,調(diào)研顯示,我國(guó)建筑企業(yè)長(zhǎng)期以來(lái)的財(cái)務(wù)管理很粗放,如果繼續(xù)這種做法,將有相當(dāng)大一部分成本不能取得正規(guī)的增值稅專用發(fā)票用于抵扣。主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面:

  一是材料采購(gòu)成本。在建筑業(yè)成本結(jié)構(gòu)中,材料消耗占大頭。假設(shè)某個(gè)工程項(xiàng)目總造價(jià)為1.11億元,其中材料費(fèi)為7020萬(wàn)元。按照營(yíng)業(yè)稅政策,該工程承建企業(yè)此項(xiàng)目應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅為333萬(wàn)元(11100×3%)。如果改征增值稅后,上述工程項(xiàng)目不含稅總造價(jià)為1億元,其中材料費(fèi)為6000萬(wàn)元,增值稅進(jìn)項(xiàng)稅為1020萬(wàn)元(6000×17%);銷項(xiàng)稅額為1100萬(wàn)元(10000×11%);應(yīng)繳增值稅為80萬(wàn)元(1100-1020)。從計(jì)算結(jié)果看,對(duì)于材料成本較高的建筑企業(yè)而言,改征增值稅確實(shí)減輕了稅負(fù),但這只是理想狀態(tài)。前提是建材市場(chǎng)票據(jù)管理規(guī)范,建筑企業(yè)能及時(shí)獲得合格增值稅專用發(fā)票。

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